Decizia ÎCCJ nr. 67/2026 confirmă că, în perioada 2022–2025, cabinetele stomatologice și clinicile private au fost scutite de impozitul pe clădiri, deschizând calea cererilor de restituire a sumelor plătite necuvenit.
Prin Decizia nr. 67/2026, pronunțată la 4 mai 2026 și publicată în Monitorul Oficial nr. 580 din 15 iulie 2026, Înalta Curte de Casație și Justiție (ÎCCJ) — Completul pentru dezlegarea unor chestiuni de drept a tranșat o problemă cu impact direct asupra fiscalității cabinetelor stomatologice și a clinicilor medicale private: scutirea de impozit pe clădiri prevăzută de art. 456 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal.
ÎCCJ a stabilit că, pentru perioada cuprinsă între intrarea în vigoare a Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 168/2022 și până la modificarea adusă prin Legea nr. 239/2025, noțiunea de „activitate economică” din cuprinsul excepției „cu excepția încăperilor folosite pentru activități economice” nu se referă la serviciile medicale prestate de unitățile sanitare private, ci vizează alte activități decât furnizarea de servicii medicale către populație (de exemplu, alimentație publică, comerț sau alte prestări de servicii fără legătură cu actul medical).
Hotărârea este obligatorie de la data publicării, potrivit art. 521 alin. (3) din Codul de procedură civilă, pentru toate instanțele și autoritățile publice, inclusiv pentru organele fiscale locale.
Starea de fapt din spatele sesizării
Litigiul a pornit de la contestația formulată de un cabinet stomatologic, alături de titularul persoană fizică, împotriva deciziilor de impunere privind impozitul pe clădire emise de o unitate administrativ-teritorială din județul Neamț. Cabinetul a solicitat aplicarea scutirii prevăzute de art. 456 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, susținând că activitatea sa medicală nu se încadrează în excepția privind „încăperile folosite pentru activități economice”.
Instanța de fond a respins acțiunea, reținând că prestarea de „consultații și tratamente stomatologice” contra cost reprezintă activitate economică, motiv pentru care scutirea nu ar fi aplicabilă. Împotriva acestei soluții a fost declarat recurs, iar Curtea de Apel Bacău a constatat că practica judiciară națională era divergentă — unele instanțe acordau scutirea unităților sanitare private, altele o refuzau — și a sesizat ÎCCJ pentru dezlegarea chestiunii de drept, în vederea unificării interpretării.
Cadrul legal aplicabil
Forma art. 456 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, în vigoare între 2022 și 2025, scutea de impozit clădirile unităților sanitare publice și private, cu excepția încăperilor folosite pentru activități economice. Definiția „activității economice”, prevăzută de art. 453 lit. a) din Codul fiscal și de normele metodologice aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1/2016, este una largă: orice activitate care constă în furnizarea de bunuri, servicii și lucrări pe o piață.
Tocmai această suprapunere a generat problema de interpretare: din moment ce un cabinet stomatologic sau o clinică privată prestează servicii medicale contra remunerație, activitatea sa s-ar putea încadra, la o primă lectură, chiar în noțiunea de „activitate economică” exclusă de la scutire — ceea ce ar fi golit de conținut întreaga normă.
Este important de precizat că, începând cu 1 ianuarie 2026, prin Legea nr. 239/2025, cadrul legal s-a schimbat: scutirea legală, automată, pentru unitățile sanitare private a fost eliminată, iar în locul ei a fost introdusă o scutire sau reducere facultativă, acordată prin hotărâre a consiliului local, cu respectarea regulilor privind ajutorul de stat. Decizia nr. 67/2026 privește exclusiv interpretarea normei aplicabile în perioada 2022–2025.
Raționamentul ÎCCJ
Instanța supremă a reținut că scopul introducerii scutirii pentru unitățile sanitare private, prin OUG nr. 168/2022, a fost acela de a elimina diferența de tratament fiscal dintre unitățile sanitare publice și cele private, în considerarea funcției comune pe care o îndeplinesc: furnizarea de servicii medicale către populație. O interpretare care ar include actul medical însuși în sfera „activităților economice” excluse de la scutire ar face ca nicio unitate sanitară privată să nu poată beneficia vreodată de facilitate, contrar voinței legiuitorului.
ÎCCJ s-a raportat la principiul potrivit căruia o normă juridică trebuie interpretată în sensul aplicării sale, nu al lipsirii ei de efecte (actus interpretandus est potius ut valeat, quam ut pereat), și a concluzionat că excepția privind „încăperile folosite pentru activități economice” vizează doar activitățile diferite de actul medical propriu-zis — de exemplu, spații de alimentație publică, farmacii cu activitate comercială distinctă sau alte prestări de servicii fără legătură cu asistența medicală.
Implicații practice pentru cabinetele stomatologice și clinicile private
Pentru proprietarii de cabinete stomatologice și clinici medicale private, Decizia nr. 67/2026 are consecințe directe:
1. Scutire confirmată pentru perioada 2022–2025.
Clădirile sau spațiile în care se desfășoară exclusiv activitate medicală (consultații, tratamente, intervenții stomatologice) au beneficiat de scutire de impozit pe clădiri în intervalul dintre intrarea în vigoare a OUG nr. 168/2022 și 31 decembrie 2025, indiferent de faptul că serviciile au fost prestate contra cost.
2. Posibilitatea solicitării restituirii impozitului plătit necuvenit.
Un cabinet stomatologic care a achitat impozitul pe clădiri în perioada 2023–2025, deși activitatea sa se limita la servicii medicale, poate depune o cerere de restituire la organul fiscal local competent, în temeiul dispozițiilor Codului de procedură fiscală privind sumele plătite fără bază legală. Dreptul la restituire se prescrie în termen de 5 ani, calculat de la 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut dreptul de restituire.
3. Decizia are caracter declarativ, nu retroactiv.
Interpretarea dată de ÎCCJ este obligatorie „pentru viitor” (ex nunc) pentru cauzele pendinte și viitoare, dar clarifică sensul pe care norma l-a avut de la intrarea ei în vigoare. Cererile de restituire pentru 2023–2025 nu reprezintă, așadar, o aplicare retroactivă a deciziei, ci aplicarea corectă a legii așa cum a fost interpretată de instanța supremă — cu condiția să nu existe o hotărâre judecătorească definitivă contrară pentru situația respectivă.
4. Atenție la delimitarea spațiilor cu altă destinație.
Scutirea nu acoperă încăperile folosite pentru activități economice distincte de actul medical (de exemplu, spații închiriate unor terți, activități comerciale conexe). Proprietarii trebuie să poată face dovada clară a destinației fiecărui spațiu din clădire.
5. Regimul s-a schimbat de la 1 ianuarie 2026.
Prin Legea nr. 239/2025, scutirea legală automată pentru unitățile sanitare private a fost înlocuită cu o scutire facultativă, acordată prin hotărâre a consiliului local, condiționată de respectarea regulilor privind ajutorul de stat. Pentru anul 2026 și următorii, cabinetele și clinicile private trebuie să verifice dacă autoritatea locală a adoptat o hotărâre în acest sens.
Pașii recomandați pentru proprietarii de cabinete și clinici stomatologice
1. Verificați plățile efectuate în perioada 2023–2025. Identificați deciziile de impunere emise pentru clădirile în care funcționează cabinetul sau clinica și sumele achitate cu titlu de impozit pe clădiri.
2. Delimitați destinația spațiilor. Stabiliți clar ce încăperi au fost folosite exclusiv pentru activitatea medicală și dacă există spații cu altă destinație (comercială, de închiriere etc.), care rămân în afara scutirii.
3. Depuneți cererea de restituire. Adresați o cerere de restituire direcției de taxe și impozite locale competente, anexând dovada calității de unitate sanitară privată, destinația clădirii și dovezile de plată.
4. Fiți pregătiți pentru o eventuală compensare. Organul fiscal poate compensa suma de restituit cu alte obligații fiscale datorate aceluiași organ, înainte de a emite decizia de restituire.
5. Contestați, dacă este cazul, decizia organului fiscal. Decizia de respingere a cererii de restituire este asimilată unei decizii de impunere și poate fi contestată potrivit procedurii din Codul de procedură fiscală.
6. Verificați regimul aplicabil pentru 2026. Consultați hotărârile consiliului local pentru a afla dacă a fost adoptată scutirea sau reducerea facultativă prevăzută de noua reglementare și ce condiții presupune.
Concluzie
Decizia ÎCCJ nr. 67/2026 aduce o clarificare așteptată pentru domeniul sănătății private: în perioada 2022–2025, actul medical prestat de cabinetele stomatologice și clinicile private nu era considerat „activitate economică” în sensul excepției de la scutirea de impozit pe clădiri. Această interpretare deschide calea pentru cereri de restituire a sumelor plătite necuvenit, dar impune și o atenție sporită la noul regim, facultativ, aplicabil de la 1 ianuarie 2026. Proprietarii de cabinete și clinici stomatologice sunt încurajați să își analizeze situația fiscală și, acolo unde este cazul, să demareze procedura de restituire în termenul legal de 5 ani.
